以下將為大家具體講講關(guān)于武漢市研發(fā)費(fèi)用輔助賬建立要求及歸集條件，以及高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算原則，詳情如下，包括武漢江岸區(qū)、江漢區(qū)、硚口區(qū)、漢陽區(qū)、青山區(qū)、洪山區(qū)、東西湖區(qū)、蔡甸區(qū)、江夏區(qū)、黃陂區(qū)、新洲區(qū)各區(qū)都可參考！

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臥濤小編可以為您帶來關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技成果評價(jià)、可行性研究報(bào)告、商業(yè)計(jì)劃書、公司注冊代賬、財(cái)稅規(guī)劃、股權(quán)設(shè)計(jì)、掛牌上市、軟件開發(fā)、網(wǎng)站建設(shè)、網(wǎng)站外包定制等輔導(dǎo)規(guī)劃。

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置要求

財(cái)會(huì)[2018]15號文要求企業(yè)在利潤表中單獨(dú)列示研發(fā)費(fèi)用，以此反映企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。

會(huì)計(jì)上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求“研發(fā)支出”分為“費(fèi)用化支出"和“資本化支出”。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）要求企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，按研發(fā)項(xiàng)目核算。

另外，研發(fā)費(fèi)用的表外臺(tái)賬不管是在評審階段還是在現(xiàn)場檢查階段，已經(jīng)被很多財(cái)務(wù)專家否決了，不認(rèn)為研發(fā)費(fèi)表外臺(tái)賬屬于專用的研發(fā)費(fèi)輔助核算賬目。

綜上所述，企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出”和“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目核算。對于研發(fā)項(xiàng)目或明細(xì)項(xiàng)目，可以通過原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，也可以通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)外的輔助賬進(jìn)行核算。

財(cái)務(wù)實(shí)踐中，有的企業(yè)設(shè)置了“研發(fā)支出”和“研發(fā)費(fèi)用”兩個(gè)科目，詳細(xì)地區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出。如果企業(yè)沒有資本化支出，也可以不設(shè)置“研發(fā)支出”科目，所有研發(fā)費(fèi)都在“管理費(fèi)用”科目下的二級科目——“研發(fā)費(fèi)用”中核算。

研發(fā)支出是不是只有資本化支出和費(fèi)用化支出兩個(gè)出口呢？

其實(shí)答案也不一定。因?yàn)橛械钠髽I(yè)歸集了研發(fā)支出以后，當(dāng)項(xiàng)目形成了一定的產(chǎn)品、樣品、或者樣機(jī)對外銷售時(shí)，會(huì)把研發(fā)費(fèi)支出的借方發(fā)生額會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)到成本里面去，這也是一個(gè)出口。而資本化支出不一定就形成無形資產(chǎn)，也有可能形成自行研制的研發(fā)設(shè)備即固定資產(chǎn)，設(shè)備研發(fā)成功之后結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)，以供研發(fā)部門日后使用。所以研發(fā)支出有可能結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)、“管理費(fèi)用”下的“研發(fā)費(fèi)用”、生產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）要求企業(yè)在“研發(fā)支出”和“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置二級、三級或者四級科目進(jìn)行輔助核算，也可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)外設(shè)置輔助賬核算，前提是必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中設(shè)置“研發(fā)支出”和“管理費(fèi)用”科目下的“研發(fā)費(fèi)用”科目。

所以，部分企業(yè)設(shè)置的表外臺(tái)賬，其實(shí)際已經(jīng)完全脫離了原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目——“管理費(fèi)用”下的“研發(fā)費(fèi)用”和“研發(fā)支出”，是從生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目中抓取數(shù)據(jù)形成表外臺(tái)賬，這種情況一經(jīng)發(fā)現(xiàn)輔助賬都不會(huì)被財(cái)務(wù)專家認(rèn)可。

2.研發(fā)費(fèi)用核算原則

（1）真實(shí)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。

部分企業(yè)研發(fā)費(fèi)占比太低，為了虛增研發(fā)費(fèi)，與關(guān)聯(lián)方公司簽訂委外研發(fā)合同，開具不真實(shí)的委外研發(fā)發(fā)票。而受托單位提通常是個(gè)進(jìn)出口貿(mào)易型企業(yè)，并沒有實(shí)際的研發(fā)能力。這就違背了真實(shí)性原則。

（2）相關(guān)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)(研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系)。

部分企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)原材料領(lǐng)料數(shù)目龐大，進(jìn)行某一項(xiàng)技術(shù)研究時(shí)領(lǐng)用了大量包裝材料，這也就違背了相關(guān)性原則。

（3）合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂，F(xiàn)實(shí)工作中部分企業(yè)財(cái)務(wù)為了自身核算方便，集中將某一個(gè)月的水電費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)歸集進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目中，導(dǎo)致該月份研發(fā)與非研發(fā)共同發(fā)生的公共費(fèi)用沒有進(jìn)行分?jǐn)偩捅患袣w集了，而其他月份該分?jǐn)偟囊矝]有進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)偂＿@就違背了合理性原則。

高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算原則

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2022年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。

（1）研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。

很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。

這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。

建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。

（2）申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。

理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會(huì)也無法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。

（3）項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。

某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來說，有以下幾種可能：

立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；

財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。

（4）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對人員人工的歸集常見問題。

企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？

這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。

科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？

對于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)偂Ｗ詈玫姆謹(jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偂６嘤猛救藛T指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2017年40號，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

考慮到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。

研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？

研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。

而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。

以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。

研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。現(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。

燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？

很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)偂Ｄ敲雌髽I(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅邪丛牧系南臑闄?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟模灿幸匝邪l(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)偅灿械钠髽I(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偅@些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。

企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？

部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。

直接投入絕對金額和比例過高。

直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對的高一些。

研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。

用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。

折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。

折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。

是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。

生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。

折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。

（6）關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對其他費(fèi)用的歸集常見問題。

列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。

列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。